����ѡ����֡�����Ф���������Ҥҷ�Ѿ���Թ ������Է�Ծ���� ����
1. ����ѡ����֡�����Ф���������Ҥ�����ͧ�ѡ�����ػ�ó�ͧ����ͧ�ѡ÷��������Ѻ����Ԩ����оѲ��
����ѡ����֡�����Ф���������Ҥ�����ͧ�ѡ�����ػ�ó�ͧ����ͧ�ѡ÷��������Ѻ����Ԩ����оѲ����仵����ѡࡳ����仹��
1.��ͧ������ͧ�ѡ�����ػ�ó�ͧ����ͧ�ѡ÷��������Ѻ����Ԩ����оѲ�� ������ҵ�����ѹ��� 28 �ѹ��¹ 2534 �繵��� ������ѡɳ������仵����ѡࡳ��ѧ���仹��
(1) ��ͧ���������ͧ�ѡ�����ػ�ó�ͧ����ͧ�ѡ÷�����Ե�Թ�����������ԡ�� ���������ͧ�ѡ�����ػ�ó�ͧ����ͧ�ѡôѧ������������͡�ôѧ���仹��
(�) ����Ԩ���ص��ˡ�����鹾�鹰ҹ ������¶֧ ����Ԩ�µ��ẺἹ���͡�ä鹤������ҧ��ԧ�ѧ ��������·��Ф鹾�������������ѹ�Ҩ�繻���ª�����þѲ�Ҽ�Ե�ѳ�� ��кǹ��� ���͡�ú�ԡ�â������
������������·��йӤ�������˹�����ҧ�����Ѵ������Ե�ѳ�� ��кǹ��� ���͡�ú�ԡ�÷�����������
(�) ����Ԩ���ԧ����ء�� ������¶֧�������¹�š���Ԩ���ص��ˡ�����鹾�鹰ҹ������Ἱ�ҹ Ẻ��������� ����Ẻ㹡�÷Ӣ�������� ����¹�ŧ ���ͻ�Ѻ��ا��觼�Ե�ѳ�� ��кǹ��� ���͡�ú����� ��駹�� �����Ҩ����͢�� �������ͧ ���������¤�������֧��û�д�ɰ��Ẻ����������ö����ԧ�ҳԪ�� �ǤԴ㹡�èѴ������͡Ẻ��Ե�ѳ�� ��кǹ��� ���͡�ú�ԡ�� ���ͷҧ���͡��� ����ҸԵ���ͧ�� �����ç��ù���ͧ����������ö�Ѵ�ŧ ����������ͻ���ª��㹡���ص��ˡ��� ���͡�þҳԪ��
��������¤����֧�������¹�ŧ����������͵���������Ңͧ��Ե�ѳ�� �к���ü�Ե ��ú�ԡ�� ���͡Ԩ�����蹷����Թ�ҹ���� �����ҡ������¹�ŧ�ѧ����ǨС������Դ��������˹�ҡ���
(�) ��÷��ͺ�س�Ҿ�ͧ��Ե�ѳ��
(�) ��û�Ѻ��ا�����Ըա�ü�Ե ����Ŵ�鹷ع��ü�Ե���������ż�Ե ��駹�� �����Ҩ������͡Ԩ��âͧ���ͧ���͡Ԩ��âͧ������
(2) ��ͧ������ͧ�ѡ�����ػ�ó�ͧ����ͧ�ѡ÷������¼�ҹ�����ҹ�ҡ� �������ء����ҹ����� 2 �բ��� �������Ť�ҵ鹷ع����ӡ��� 100,000 �ҷ
2.�͡�ҡ�Ըա���ѡ����֡�����Ф���������Ҥ��Ըջ������� ������ѷ������ҧ�����ǹ�ԵԺؤ�����Է�����͡�ѡ����֡�����Ф���������Ҥ����ͧ����ѹ������Ѿ���Թ����� ��ѵ�������� 40 �ͧ��Ť�ҵ鹷ع (Initial Method) ����Ѻ��Ť�ҵ鹷ع��ǹ������������ѡ�����������ѵ�ҷ���˹��������
2. ����ѡ����֡�����Ф���������Ҥ�����ͧ�ѹ�֡������Թ
����ѡ����֡�����Ф���������Ҥ�����ͧ�ѹ�֡������Թ��仵����ѡࡳ����仹��
1. ��ͧ������ͧ�ѹ�֡������Թ ������ѡɳ������仵����ѡࡳ��ѧ���仹��
(1) ��ͧ�繷�Ѿ���Թ�ͧ����Сͺ��è�����¹����Сͺ�Ԩ��ä�һ�ա �������Ѻ��ѵԨҡԺ�ա����þҡ����������ͧ�ѹ�֡������Թ㹡���͡㺡ӡѺ�������ҧ��� ��駹�� ����ҵ�� 86/6 �����ҵ�� 86/7 ��觻�������ɮҡ� ������ó�
(2) ��ͧ������ͧ�ѹ�֡������Թ������ѡɳе�����Ժ�ա����þҡû�С�ȡ�˹� (�ٻ�С��Ժ�ա����þҡ�����ǡѺ������Ť������ (��Ѻ��� 46)) ���������֧��ǹ�к��Ǻ�����ҧ�ͧ����ͧ����������
(3) ��ͧ�駡��������ͧ�ѹ�֡������Թ㹡���͡㺡ӡѺ�������ҧ��� ���Ժ�ա����þҡõ��Ẻ���Ժ�ա����þҡá�˹� ���� 30 �ѹ �Ѻ���ѹ������Ѻ��ѵ����������ͧ�ѹ�֡������Թ (����Ҫ��ɮա� (��Ѻ��� 264) �.�.2536)
2. �͡�ҡ�Ըա���ѡ����֡�����Ф���������Ҥ��Ըջ������� ������ѷ������ҧ�����ǹ�ԵԺؤ�����Է�����͡�ѡ����֡�����Ф���������Ҥҷ�Ѿ���Թ������ 1.�ѧ���
(1)
�ѡ����֡�����Ф���������Ҥ�����ѵ�������� 100 �ͧ��Ť�ҵ鹷ع������ҫ�觷�Ѿ���Թ�ѧ����� ���� (2) �ѡ����֡�����Ф���������Ҥ����ͧ����ѹ������Ѿ���Թ�������ѵ�������� 40 �ͧ��Ť�ҵ鹷ع (Initial Method) ����Ѻ��Ť�ҵ鹷ع��ǹ������������ѡ�����������ѵ�ҷ���˹��������
3. ����ѡ����֡��� ��Ф���������ҤҤ�������������ػ�ó�ͧ����������
����ѡ����֡��� ��Ф���������ҤҤ�������������ػ�ó�ͧ���������� ������ѷ������ҧ�����ǹ�ԵԺؤ�ū��� �������Ѻ������Է������������㹡�û�Сͺ�Ԩ��âͧ���ͧ ������ҵ�����ѹ��� 31 ���Ҥ� 2545 �繵�� ����ѡ��ѧ���仹��
1. ���������� ���¶֧ ����ͧ����硷�ԡ��Ẻ�ѵ��ѵԷ�˹�ҷ��������ͧ��������Ѻ��ѭ�ҵ�ҧ� ��駷�������ЫѺ�� ���Ըշҧ��Ե��ʵ�� ����ػ�ó�ͧ���������� ��ͧ���ѡɳ�������ͧ��� ����ͧ�� ����ͧ���� ��������ͧ��Сͺ�Ѻ����������������������������ҹ�����ѵ�ػ��ʧ�� ���������֧���������������
2.
����Ѻ����ѷ������ҧ�����ǹ�ԵԺؤ�ŷ���� ���Է���ѡ����֡�����Ф���������Ҥ��Ըջ����¨����͡���Ըա�÷ҧ�ѭ�շ���Ѻ�ͧ������Ը�㴡��� ��������ͺ�������Һѭ�չѺ���ѹ������Ѿ���Թ����� �¨����͡���Ըա�÷ҧ�ѭ�շ���Ѻ�ͧ������Ը�㴡��� 㹡óշ���ͺ�������Һѭ����������Ժ�ͧ�� �������µ����ǹ����Ѻ�ͺ�������Һѭ�չ��
4. ��Ѿ���Թ��������� ����Ѻ SME
����Ѻ����ѷ������ҧ�����ǹ�ԵԺؤ�ŷ�����Թ��Ѿ����ë�����������Թ����Թ�ͧ������ҹ�ҷ ����ա�è�ҧ�ç�ҹ����Թ�ͧ���¤� (SME) ���Է�����͡�ѡ����֡�����Ф���������Ҥҵ���Ը� INITIAL METHOD ����
1. �Ҥ���ç�ҹ�������������Ѻ������Է��� ���������㹡�û�Сͺ�Ԩ��âͧ���ͧ ������ѹ��� 31 ���Ҥ� 2545 �繵�� �͡�ҡ�Ըա���ѡ����֡��� ��Ф���������Ҥ��Ըջ������� ������ѷ������ҧ�����ǹ�ԵԺؤ�Ŵѧ����� ���Է�����͡�ѡ����֡��� ��Ф���������Ҥ����ͧ����ѹ������Ѿ���Թ�������ѵ�������� 25 �ͧ��Ť�ҵ鹷ع (INITIAL METHOD) ����Ѻ��Ť�ҵ鹷ع��ǹ������������ѡ������� ����ѵ�ҷ���˹��������
2. ����ͧ�ѡ�����ػ�ó�ͧ����ͧ�ѡ÷������������Ѻ������Է������������㹡�û�Сͺ�Ԩ��âͧ���ͧ ������ѹ��� 31 ���Ҥ� 2545 �繵�� �͡�ҡ�Ըա���ѡ����֡�����Ф���������Ҥ��Ըջ������� ������ѷ������ҧ�����ǹ�ԵԺؤ�Ŵѧ����� ���Է�����͡�ѡ����֡�����Ф���������Ҥ����ͧ����ѹ������Ѿ���Թ�������ѵ�������� 25 �ͧ��Ť�ҵ鹷ع (INITIAL METHOD) ����Ѻ��Ť�ҵ鹷ع��ǹ������������ѡ�����������ѵ�ҷ���˹��������
ในตอนก่อนหน้านี้ ผมมีพูดถึงเรื่องของความหมายและความแตกต่างระหว่าง ค่าใช้จ่าย สินทรัพย์ และภาษีซื้อ แต่สำหรับตอนนี้ ผมจะพาไปเจาะลึกกับสินทรัพย์และค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ อย่าง ค่าเสื่อมราคา (ที่ติดค้างกันไว้) ให้ทำความเข้าใจกันครับ
- ค่าเสื่อมราคา คืออะไร
- วิธีการคิดค่าเสื่อมราคา
- วิธีจัดการสินทรัพย์และคำนวณค่าเสื่อมราคา
- สินทรัพย์ที่ซื้อมาใช้ในกิจการ ควรเป็นสินทรัพย์ที่เกี่ยวข้องกับการใช้งานของธุรกิจ
- ค่าเสื่อมราคา ควรประมาณจากอายุการใช้งานจริง
- ควรมีทะเบียนทรัพย์สินที่ชัดเจน เพื่อใช้ในการตรวจสอบ
- About Author
ค่าเสื่อมราคา คืออะไร
ทบทวนกันอีกที กับนิยามของคำว่า สินทรัพย์ นั่นคือ ทรัพยากรที่อยู่ในความควบคุมของกิจการ ทรัพยากรดังกล่าวเป็นผลของเหตุการณ์ในอดีต ซึ่งกิจการคาดว่าจะได้รับประโยชน์เชิงเศรษฐกิจจากทรัพยากรนั้นในอนาคต
หรือถ้าพูดในมุมของธุรกิจก็คือ อะไรที่เราซื้อหรือได้มา แล้วคิดว่าจะมีประโยชน์มากกว่าการใช้ๆ แล้วหมดไป แต่อย่างไรก็ดี มีอายุการใช้งานของมันอยู่ ซึ่งอายุการใช้งานของมันนี่แหละครับ จะมีความสัมพันธ์กับคำว่า ค่าเสื่อมราคา ซึ่งเป็นค่าใช้จ่ายจากการใช้งานสินทรัพย์ที่มีอายุการใช้งานจำกัดนั่นเอง
ถ้ามองในมุมของนักบัญชีอาจจะเรียกค่าเสื่อมราคาว่า ค่าใช้จ่ายที่ตัดจากมูลค่าของสินทรัพย์ที่กิจการใช้ประโยชน์ไประหว่างรอบบัญชีที่ดำเนินการ เพื่อให้สมเหตุสมผลมากที่สุด
ยกตัวอย่างเช่น บริษัทเราซื้อคอมพิวเตอร์เครื่องละ 30,000 บาท เข้ามาใช้ในการทำงานของกิจการ ซึ่งแน่นอนว่าคอมพิวเตอร์ที่ซื้อมาไม่ได้ใช้วันเดียวจบแน่นอน ถ้าใครคิดเป็นค่าใช้จ่ายทั้งก้อน ก็จะทำให้กำไรและขาดทุนไม่สมเหตุสมผล
นั่นจึงต้องประมาณกันต่อว่า อายุการใช้งานของคอมพิวเตอร์เครื่องนี้เป็นกี่ปี เช่น คาดว่าจะใช้สัก 5 ปี แบบนี้ก็จะแบ่งออกเป็นค่าใช้จ่ายปีละ 6,000 บาท และเรียกว่าค่าเสื่อมราคาซึ่งแบ่งตามอายุการใช้งานของคอมพิวเตอร์นั่นเอง และแน่นอนว่าเมื่อเป็นแบบนี้ ก็จะทำให้ข้อมูลกำไรและขาดทุนของธุรกิจมีความสมเหตุสมผลมากขึ้นตามไปด้วย
วิธีการคิดค่าเสื่อมราคา
การคิดค่าเสื่อมราคาที่ง่ายและนิยมที่สุดนั้น เรียกว่า วิธีเส้นตรง โดยนำมูลค่าตั้งต้น (ราคาทุน) หักด้วยมูลค่าซาก (ถ้ามี) แล้วหารด้วยอายุการใช้งานของสินทรัพย์นั้นๆ ได้เลย
อย่างเช่นตัวอย่างคอมพิวเตอร์เครื่องก่อนหน้านี้ เมื่อไม่มีราคาซาก จึงคำนวณออกมาได้เท่ากับ 6,000 บาทนั่นเอง [มาจาก (30,000 - 0) / 5]
อย่างไรก็ตาม ไม่ใช่สินทรัพย์ทุกประเภทจะมีค่าเสื่อมราคาทั้งหมด แต่จะมีเฉพาะส่วนที่เป็นสินทรัพย์ที่มีไว้ใช้งานในการดำเนินงานเท่านั้นที่สามารถคิดค่าเสื่อมราคาได้ ดังนั้น เงินสด ลูกหนี้การค้า หรือ สินค้าคงเหลือ ก็จะไม่มีการคิดค่าเสื่อมราคาเกิดขึ้น เพราะไม่ใช่เป็นสินทรัพย์ที่ไว้ใช้ในการดำเนินของธุรกิจ (ในลักษณะของการใช้งานตามที่ว่ามา)
มาถึงตรงนี้ ใครหลายคนอาจจะคิดว่า ถ้าเราสามารถคิดอายุการใช้งานน้อย เช่น ตัดให้มันเหลือแค่ 3 ปี หรือ 2 ปี ก็สามารถทำให้มีค่าเสื่อมราคาที่เป็นค่าใช้จ่ายสูงๆ ได้สิ เพื่อที่จะได้เสียภาษีน้อยๆ เพราะว่าภาษีเงินได้นิติบุคคลนั้น คำนวณจากกำไรสุทธิ (ทางภาษี) ของกิจการ
ยิ่งมีค่าใช้จ่ายมากขึ้นเท่าไร กำไรสุทธิก็ยิ่งจะน้อยลงเท่านั้น และส่งผลให้ธุรกิจต้องเสียภาษีลดลงตามไปด้วยนั่นเอง (พร้อมกับยิ้มหวานอยู่ในใจ)
อ๊ะๆ อย่าเพิ่งยิ้มหวานครับ เพราะว่าในทางภาษีแล้ว มีการกำหนดวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาไว้ชัดเจนเลยว่า ต้องคิดในอัตราที่กฎหมายกำหนด โดยถูกเขียนไว้ใน พระราชกฤษฏีกา 145 กำหนดไว้ว่าแต่ละตัวต้องมีการคิดในอัตราเท่าไร เช่น อาคารถาวรไม่เกิน 5% ต่อปี หรือสินทรัพย์ประเภทอื่นไม่เกิน 20% ต่อปี
ซึ่งแบบนี้จะทำให้เห็นว่า ต่อให้ทางบัญชีจะคิดค่าเสื่อมราคามากแค่ไหน แต่ถ้าไม่เป็นไปตามหลักการภาษีแล้วละก็ จะไม่สามารถเป็นค่าใช้จ่ายทางภาษีได้นั่นเอง
วิธีจัดการสินทรัพย์และคำนวณค่าเสื่อมราคา
ดังนั้นมาถึงตรงนี้ ผมจึงมีคำแนะนำสั้นๆ สำหรับเจ้าของธุรกิจเรื่องสินทรัพย์และค่าเสื่อมราคาดังนี้ครับ เพื่อให้ไม่มีปัญหาทางด้านภาษีตลอดปีและตลอดไป (ว่าเข้าไปนั่น)
สินทรัพย์ที่ซื้อมาใช้ในกิจการ ควรเป็นสินทรัพย์ที่เกี่ยวข้องกับการใช้งานของธุรกิจ
ประเด็นแรกที่สำคัญคือ ถ้าสินทรัพย์นั้นเป็นของใช้ส่วนตัว แต่เราเอามามั่วเข้าธุรกิจ เช่น รถยนต์ บ้าน หรือสินทรัพย์ต่างๆ มาลงเป็น “สินทรัพย์” ของธุรกิจและตัดค่าเสื่อมราคา ถึงแม้ว่าบัญชีจะไม่ว่าอะไร แต่ในทางภาษีแล้ว อาจจะทำให้กลายเป็นรายจ่ายต้องห้ามตามมาตรา 65 ตรี (เพราะถือว่าเป็นรายจ่ายที่ไม่เกี่ยวข้องกับกิจการครับ)
นอกจากนั้นแล้ว จะทำให้ข้อมูลกำไรขาดทุนในการตัดสินใจผิดพลาดไปด้วยเช่นกันครับ เพราะถ้าหากเรานำสินทรัพย์ที่ไม่เกี่ยวข้องมาทำให้เกิดรายจ่าย ก็แสดงว่ากำไรหรือขาดทุนที่เกิดขึ้นนั้นไม่สะท้อนข้อเท็จจริงของธุรกิจตามไปด้วย
ดังนั้นอันดับแรกควรตัดวงจรแนวคิดนี้ก่อนครับ
ค่าเสื่อมราคา ควรประมาณจากอายุการใช้งานจริง
ประเด็นต่อมาคือ สินทรัพย์แต่ละตัวนั้นมีอายุการใช้งานจริงเท่าไร เราควรนำมาประมาณการใช้งานจริง ถึงแม้ว่าจะไม่ตรงกับทางภาษีก็ไม่เป็นไร ถ้าหากสามารถสะท้อนกำไรหรือขาดทุนที่แท้จริงของธุรกิจให้เห็นได้ ก็จะช่วยให้เราวิเคราะห์และตัดสินใจได้ง่ายขึ้นครับ แต่อย่างไรก็ตาม ต้องหานักบัญชีเก่งๆ มาช่วยงานเพื่อให้กระทบหรือปรับปรุงรายการทางภาษีได้อย่างเหมาะสม หรือจะลองใช้โปรแกรมบัญชี FlowAccount ช่วยบันทึกรายการสินทรัพย์ พร้อมคำนวณค่าเสื่อมราคาและลงบัญชีในแต่ละงวดให้ทันที ก็จะทำให้รู้มูลค่าสินทรัพย์และผลกำไรขาดทุนถูกต้องด้วยนะครับ
ควรมีทะเบียนทรัพย์สินที่ชัดเจน เพื่อใช้ในการตรวจสอบ
สำหรับกรณีนี้จะมีประโยชน์สองด้าน โดยด้านแรกคือป้องกันการทุจริตหรือขโมยสินทรัพย์ ส่วนอีกด้านหนึ่งคือไว้ใช้สำหรับคำนวณค่าเสื่อมราคาอย่างเป็นระบบ รวมถึงสามารถตรวจสอบข้อมูลที่แน่นอนได้ว่าสินทรัพย์ยังมีอายุใช้งานคงเหลือเท่าไร และคิดค่าเสื่อมราคาเหมาะสมหรือไม่
ท้ายที่สุดแล้ว ในมุมของเจ้าของธุรกิจ ผมคิดว่าการทำความเข้าใจสำคัญเท่านี้ก็เพียงพอที่จะทำให้เราเห็นภาพรวมของธุรกิจแล้วละครับว่า สินทรัพย์ที่เราซื้อมาได้ใช้ประโยชน์จริงไหม และมันสะท้อนออกมาเป็นค่าใช้จ่าย (ค่าเสื่อมราคา) เพื่อวัดมูลค่าของกำไรได้อย่างเหมาะสมหรือเปล่า เพื่อให้สามารถวัดผลตัวเลขได้อย่างมีประสิทธิภาพที่สุดครับ